Bírságok, pótlékok, pótdíjak, kamatok társaságiadó kezelése a Tao. tv. 8. § (1) e) pontja alapján

A társasági adóról szóló törvény (továbbiakban Tao törvény) 8. § (1) bekezdés e) pontja értelmében adóalap-növelő tétel a jogerős határozatban megállapított bírság, valamint az adóigazgatási rendtartásról, az adózás rendjéről, továbbá a társadalombiztosításról szóló törvények szerinti jogkövetkezményekből adódó kötelezettség ráfordításként elszámolt összege, kivéve, ha önellenőrzéshez kapcsolódik.

Ez azt jelenti, hogy növeli az adózás előtti eredményt minden olyan jogerős határozatban megállapított bírság, amelyet a hatóság a jogszabályi előírások megsértése miatt állapított meg, szabott ki a társaság terhére.

Tipikusan, és a leggyakrabban előforduló tételek az adóhatóság által jellemzően adóellenőrzés esetén megállapított, az adózás rendjéről szóló törvényben meghatározott jogkövetkezmények: mulasztási bírság, késedelmi pótlék, adóbírság.

Ugyanakkor az önellenőrzési pótlék nem minősül adóalap-növelő tételnek.

Ide tartozik továbbá a társadalombiztosítási jogszabályok alapján alkalmazott jogkövetkezmények körébe eső bírság és késedelmi pótlék is, például a munkahelyi balesettel összefüggésben, a munkáltató terhére, határozattal megállapított, egyéb ráfordításként elszámolt egészségbiztosítási ellátás költsége. Az adózás előtti eredményt ilyen esetben sem kell megnövelni az önellenőrzéshez kapcsolódó tételekkel.

Szintén meg kell növelni a társasági adó alapját az egyéb hatóságok által megállapított bírságokkal, például a munkavédelmi bírsággal, foglalkoztatás-felügyeleti bírsággal, fogyasztóvédelmi bírsággal, környezetvédelmi bírsággal, hulladékgazdálkodási bírsággal.

A céges személygépkocsik üzemeltetése során felmerülhetnek közlekedési jogsértésekhez kapcsolódó bírságok.

A rendőrség által a társasággal, mint a gépjármű üzembentartójával szemben sebesség túllépése miatt kiszabott közigazgatási bírság összegét ráfordításként kell elszámolni, és azzal meg kell növelni az adózás előtti eredményt.

A Tao törvény 7. § (1) bekezdés r) pontja értelmében, ha a bírságot az annak kiszabására illetékes hatóság elengedi el, vagy visszatéríti, akkor az ennek következtében elszámolt bevétel összegét a társasági adóalap meghatározásakor csökkentő tételként lehet figyelembe venni, amennyiben azt az adóévben vagy korábbi adóévekben az adózás előtti eredményt növelő tételként vette figyelembe a vállalkozás.

A közlekedési szabálysértések körében előfordulnak parkolási pótdíjak, illetve az autópálya matrica nélküli használata következtében a Nemzeti Útdíjfizetési Szolgáltató Zrt. által kiszabott úthasználati pótdíjak, illetve pótdíj-pótlékok.  Ezeket a pótdíjakat nem hatóság állapítja meg, és nem is bírságok, hanem a díjfizetés elmulasztásához kapcsolódó díjfizetési jogkövetkezmények. Ennek megfelelően nem a Tao tv. 8. § (1) bekezdés e) pontjában foglalt jogcímen növelik a társasági adóalapot, hanem az általános szabályok szerint kell azt megvizsgálni, hogy a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek minősülnek-e (Tao tv. 8. § (1) bekezdés d) pontja), és ennek tükrében kell a vállalkozásnak eldönteni, hogy meg kell-e növelni velük az adó alapját.

Fontos hangsúlyozni, hogy a felek egymás közötti szerződéses, polgári jogi jogviszonyaiban a Polgári Törvénykönyv alapján megállapított kötbér, késedelemi kamat, kártérítés, peres eljárásban fizetett perköltség ráfordításként elszámolt összege nem tartozik a Tao tv. 8. § (1) bekezdés e) pontja alá, így ezen a jogcímen nem növeli az adózás előtti eredményt.

Ezen költségek esetén is az általános szabályok mentén kell vizsgálni, hogy a vállalkozási tevékenység érdekében merültek-e fel.