1. Általános szabályok

Azok az adózók kaphatnak fizetési kedvezményt, akik fizetési kötelezettségeiket valamilyen méltányolható gazdasági okból határidőre nem tudják teljesíteni.

A fizetési kedvezmény iránti kérelem alapján folytatott elsőfokú eljárás illetékmentes.

Elbírálási határidő: 30 nap

Benyújtási módja: FAG01 nyomtatványon. Az automatikus részletfizetési kérelem pedig ONYA-n az AUTRESZ űrlapon.

A fizetési kötelezettség mérséklése vagy elengedése csak tényleges tartozásra engedélyezhető. Ez azt jelenti, hogy a már – átvezetéssel vagy befizetéssel – rendezett fizetési kötelezettségre nem lehet ilyen kérelmet benyújtani. 

Az Art-ben előírt határidőig kell a bevallást benyújtani és ezen határidőig kell az adót is megfizetni. A bevallás végrehajtható okiratnak minősül, tehát a bevallás alapján az adóhatóság elindíthatja a végrehajtási eljárást, emiatt fontos, hogy a fizetési kedvezmény iránti kérelem mikor kerül benyújtásra.

Ha a tartozás esedékességét (tehát a bevallási határidőt) követő 8 napon belül benyújtja a gazdálkodó a fizetési kedvezmény iránti kérelmet, akkor a végrehajtási eljárás szünetel a kérelem adóhatósághoz érkezésétől a kérelmet elbíráló döntés véglegessé válásáig. Ez azt jelenti, hogy amíg nem lesz jogerős a határozat, addig nem hajtják végre az adótartozást.

Ezt követően, ha a fizetési kedvezmény kérelemnek az adóhatóság helyt adott, akkor szintén szünetel a végrehajtás a döntés véglegessé válásától a tartozás megfizetéséig.

2. Részletfizetés és fizetési halasztás (együtt fizetési könnyítés)

Az Art. értelmében nem engedélyezhető fizetési könnyítés

• a magánszemélyek jövedelemadójának előlegére és a levont jövedelemadóra,

• a kifizető által a magánszemélytől levont járulékokra 

Az egyéb adókra a következő feltételek együttes megléte esetén engedélyezhető a fizetési könnyítés:

• az adósnak fizetési nehézsége áll fenn, és emiatt a tartozásait azonnal vagy egyösszegben megfizetni nem képes,

• a fizetési nehézség kialakulása a kérelmezőnek nem róható fel, vagy annak elkerülése érdekében úgy járt el, ahogy az az adott helyzetben tőle elvárható,

• a fizetési nehézség átmeneti jellegű, tehát valószínű, hogy az adótartozást egy későbbi időpontban meg tudja fizetni.

Az adóhatóság tájékoztatója szerint a fizetési nehézség általában akkor tekinthető átmeneti jellegűnek, ha a tartozások és követelések, valamint az éves tervezett eredmény és a vagyoni helyzet egybevetése alapján a fizetési nehézség megszüntetése reálisan várható.

A fizetési könnyítés engedélyezéséhez a NAV a határozatában különböző feltételeket szabhat (pl. a fizetési könnyítés időtartama alatt esedékessé váló egyéb adó megfizetése). Ha ezek vagy a részletfizetés nem teljesülnek, a kedvezmény megszűnik, és a tartozást a késedelmi pótlékkal együtt, egy összegben meg kell fizetni. 

Részletfizetés: A kérelemben olyan időtartamot kell megjelölni, mely alapján valószínűsíthető, hogy az adót a társaság biztosan meg tudja fizetni, és az adóhatóság is úgy ítélje meg, hogy az adótartozás biztosan megtérül. 

Fizetési halasztás kérelmezése esetén azt kell megjelölni, hogy melyik az az időpont, amelynek esetében biztosan meg tudja fizetni az adót, például olyan időpontra kéri elhalasztani az adó megfizetését, amikor várható egy nagyobb összegű kintlévőség befolyása. Ezt alá kell támasztani.

Az adóhatóság a társaság kérelme alapján bírálja el a részletfizetési vagy halasztási kérelmet. A társaságnak kell a benyújtandó nyomtatványon indokolnia, és a pénzügyi helyzetét bemutató iratokkal alátámasztania azt, hogy a fizetési nehézség miért alakult ki, az adó megfizetése fizetési nehézséget okoz, és ez a fizetési nehézség átmeneti jellegű. Ha az adóhatóságnak nem áll rendelkezésére minden adat, irat a megalapozott döntéshez, akkor hiánypótlást írhat elő vagy nyilatkozatot kérhet.

Felhívjuk a figyelmet arra, hogy a fizetési kedvezményi kérelem elbírálásakor az adóhatóság nemcsak a kérelemben előadott információkat mérlegeli, hanem a hivatalból rendelkezésére álló, valamint a külső szervek nyilvántartásaiból elérhető adatokat is.

Nem engedélyezi az adóhatóság a fizetési könnyítést, ha az adózó egy összegben is képes volna a tartozások megfizetésére, vagy az adózó nem rendelkezik olyan jövedelemmel, illetőleg vagyonnal, amelyből a tartozások későbbi időpontban, vagy részletekben történő megfizetése valószínűsíthető.

3. Mérséklés és elengedés

Jogi személy esetében az adótartozás nem, csak az adóbírság, mulasztási bírság és a késedelmi pótléktartozás mérsékelhető és engedhető el kivételes méltánylást érdemlő körülmény esetén.

Ennek feltétele, hogy a pótlék- és bírságtartozás megfizetése a társaság gazdálkodási tevékenységét ellehetetlenítené. Ez utóbbi körülményt a társaságnak szintén alá kell támasztania.

A pótlék- és bírságtartozása mérséklését, elengedését a NAV az adótartozás egy részének vagy egészének megfizetéséhez kötheti.

Az adóhatósághoz benyújtott FAG01 kérelemben a részletfizetés, fizetési halasztás és mérséklés/elengedés együttesen, egymás mellett kérhető. A NAV ugyanis a döntésében a kérelemtől nem térhet el, ha az adózó kizárólag a tartozás mérséklését kérte, nem engedélyezhet helyette fizetési könnyítést.

Továbbá javasolt a kérelemben pótlékmentességet is kérni, mivel főszabály szerint az adóhatóság pótlékot számít fel. A pótlékmenteségre irányuló kérelmet is indokolni kell.

4. Automatikus fizetési könnyítés megbízható adózók részére

A megbízható adózó előterjesztett kérelmére az adóhatóság

• a felróhatóság és a fizetési nehézség fennállásának, illetve átmeneti jellegének vizsgálata nélkül,

• az Art. hatálya alá tartozó adónemeken fennálló nettó módon számított legfeljebb 5millió forint összegű adótartozásra - a kifizető által magánszemélytől levont adó- és járulékkötelezettségek kivételével,

• évente egy alkalommal,

• legfeljebb 12 havi