Transzferár dokumentációs kötelezettség Country-by-Country jelentés
Az OECD Irányelvek alapján a transzferár dokumentációk háromszintű megközelítésében a dokumentáció három szintje a Master File, Local File és Country-by-Country jelentés. A Master File a vállalatcsoport egészére vonatkozó információkat tartalmazza, a Local File az egyes csoporttagok, helyi adózók lényeges ügyleteit mutatja be részletesen. A Country-by-Country jelentés a vállalatcsoport jövedelmének globális allokálására és a megfizetett adókra vonatkozó információkat foglalja össze, kiegészítve a vállalatcsoport gazdasági tevékenységének helyére vonatkozó mutatókkal és ezzel lehetővé teszi az adóhatóságok számára a magasabb szintű kockázatelemzést, statisztikai kimutatások elkészítését.
Az országonkénti jelentésre vonatkozó automatikus információcsere-szabályok hazai jogrendszerbe átültetett előírásai szerint az adózóknak két féle kötelezettsége keletkezhet a jelentéssel kapcsolatban:
- végső anyavállalatként, kijelölt szervezetként, vagy adatszolgáltatásra kötelezett társaságként el kell készíteniük a jelentést, vagy
- bejelentést kell tenniük arra vonatkozóan, hogy a jelentést vállalatcsoportjuk mely tagja készíti el.
Mindkét kötelezettséget évente kell teljesíteni.
Az országonkénti jelentés (country-by-country reporting) benyújtására kötelezett:
az a multinacionális vállalatcsoport, amelynek az adatszolgáltatási üzleti évet megelőző pénzügyi évre vonatkozó konszolidált éves beszámolójában szereplő összevont bevétele eléri a 750 millió eurót, vagy a MNB által közzétett 2015. január havi átlagos devizaárfolyam alapján számított 750 millió eurónak megfelelő forintösszeget. Ha a vállalatcsoport végső anyavállalatának székhelye Magyarország területén kívül található, akkor a határérték számításához a 750 millió eurónak a helyi valutában kifejezett összegét kell vizsgálni.
Magyar társaság –főszabályként - akkor kötelezett országonkénti jelentés teljesítésére, ha magyar adóügyi illetőségű végső anyavállalatnak minősül.
A végső anyavállalat azonban kijelölhet akár egy csoporttagot, mint kijelölt szervezetet az országonkénti jelentés vállalatcsoport nevében való benyújtására, ha a következő feltételek közül egy vagy több teljesül:
- a végső anyavállalat olyan országban van, ahol nincs országonkénti bejelentési kötelezettség,
- a végső anyavállalat országának nincs az országonkénti jelentésre kiterjedő információ-csere megállapodása Magyarországgal,
- a végső anyavállalat országában rendszerhiba áll fenn, amit az adóhatóság jelez a magyar csoporttagnak.
A magyar csoporttag lehet a kötelezett az országonkénti jelentést elkészíteni akkor is, ha a multinacionális vállalatcsoportnak nincs olyan csoporttagja, mely teljesíti az országonkénti jelentés benyújtási kötelezettséget.
Bejelentésre kötelezett magyar csoporttag:
Az országonkénti jelentés teljesítésére kötelezett multinacionális vállalatcsoport magyar csoporttagjának, aki saját maga nem kötelezett az országonkénti jelentés benyújtására, a következő adatokat kell az állami adóhatóság felé elektronikus nyomtatványon bejelentenie:
- a magyar adóügyi illetőségű csoporttag neve, székhelye, adóazonosító száma,
- nyilatkozat, hogy nem kötelezett az országonkénti jelentés teljesítésére,
- a multinacionális vállalatcsoport neve,
- az országonkénti jelentésre kötelezett csoporttag neve és adóügyi illetősége,
- adatszolgáltatási időszak.
A bejelentésre alkalmazható nyomtatvány a változásbejelentő, de a bejelentést évente meg kell tenni, még akkor is, ha nincs változás az adatokban.
Amennyiben változás történik a bejelentett adatokban, úgy azt 30 napon belül be kell jelenteni az adóhatóságnak.
A határidőket és a bejelentéshez használandó nyomtatványokat a következő táblázat foglalja össze:
Kötelezett | Kötelezettség | Nyomtatvány | Adatszolgáltatás határideje |
Magyar végső anyavállalat, vagy Anyavállalatnak kijelölt magyar társaság, Adatszogáltatásra kötelezett magyar társaság | Országonkénti jelentés teljesítése | 21CBC | Az üzleti év utolsó napjától számított 12 hónapon belül (naptári éves társaság esetén a 2021-es üzleti évre vonatkozóan 2022. december 31-ig) |
Magyar csoporttag | Bejelentési kötelezettség | 22T201T | Az üzleti év utolsó napja (naptári éves társaság esetén a 2022-es üzleti évre vonatkozóan 2022. december 31-ig) |
Az adóhatóság a bejelentés során kapott adatokat a pénzügyi év utolsó napjától számított 15 hónapon belül megosztja azon államok hatóságaival, ahol további csoporttag található.
Szankciók:
Az adatszolgáltatási, bejelentési, illetve a változásbejelentési kötelezettség elmulasztása, késedelmes, hibás, valótlan tartalmú vagy hiányos teljesítése esetén a bejelentésre, adatszolgáltatásra kötelezett 20 millió forintig terjedő bírsággal sújtható.
Társaságiadó-információkat tartalmazó jelentés
A Számviteli törvény 2023.01.01-jétől hatályos VI/B. fejezete szerint a 2024. június 22-én, vagy azt követően kezdődő adóévre a konszolidálást végző legfelső szintű anyavállalat, vagy az önálló vállalkozás társaságiadó-információkat tartalmazó jelentést készít, tesz közzé és hozzáférhetővé, ha két egymást követő üzleti évben a mérleg fordulónapján az összevont (konszolidált) éves beszámoló szerinti bevétele, vagy éves beszámoló szerinti bevétele meghaladta a 275 000 millió forintot. Mentesülnek a kizárólag Magyarország területén letelepedett vállalatok, bizonyos esetekben kötelezettek lehetnek a leányvállalatok, fióktelepek.
Szokásos piaci ár meghatározásával összefüggő nyilvántartásról szóló rendelet módosítása
A társasági adóról és osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény 2022.08.26-tól hatályos módosítása szerint az éves társasági adóbevallásában az e törvény felhatalmazása alapján kiadott miniszteri rendeletben meghatározottak szerint a szokásos piaci ár meghatározásával összefüggésben adatot kell szolgáltatni az állami adó- és vámhatóságnak.
A Pénzügyminisztérium 2022.12.09-én társadalmi egyeztetésre bocsátotta a szokásos piaci ár meghatározásával összefüggő nyilvántartási kötelezettségről szóló 32/2017. (X. 18.) NGM rendelet módosításának tervezetét. A rendelet módosítása tartalmazza majd, hogy milyen adatokat szükséges szolgáltatni a szokásos piaci ár meghatározásával összefüggésben a 2022. december 31-ét követően benyújtott társasági adóbevallásban, valamint többek között a nyilvántartási kötelezettségre vonatkozó határérték nettó 50 millió Ft-ról 100 millió Ft-ra történő emelésére vonatkozó javaslatot is. A rendeletmódosítás tervezetének véleményezésére 2022.12.17-ig van lehetőség (https://kormany.hu/dokumentumtar/32-2017-x-18-ngm-rendelet-szokasos-piaci-arral-osszefuggo-kotelezettseg). A rendeletmódosítás tervezete szerint a módosítás a kihirdetést követő 3. napon lép hatályba.