Magyarországon 2023. december 31-én lépett hatályba a globális minimum-adószintet biztosító kiegészítő adókról és ezzel összefüggésben egyes adótörvények módosításáról szóló 2023. évi LXXXIV. törvény (Minimumadó tv.), mely lehetővé teszi Magyarország számára, hogy ha az effektív adóterhelés egy vállalatcsoport magyar csoporttagjainál nem éri el a 15%-os küszöbértéket, akkor - mielőtt ez más országban érvényesítésre kerülhetne -, a különbözetet kiegészítő adó formájában ún. elismert belföldi kiegészítő adó ( QDMTT=qualified domestic minimum top-up tax) beszedje.

I. Belföldi kiegészítő adó alanyai, bejelentési kötelezettség

A Minimumadó tv. azon Magyarországon illetőséggel rendelkező multinacionális vállalatcsoport, illetve nagyméretű belföldi vállalatcsoport belföldi csoporttagjaira vonatkozik, melyek esetében a csoporttag végső anyavállalat által készített konszolidált pénzügyi beszámoló szerinti éves bevétele az adóévet közvetlenül megelőző négy adóév közül legalább kettőben eléri vagy meghaladja a 750 millió euró értékhatárt.

Ha a belföldi csoporttag a 2025-es adóév kapcsán a kiegészítő adó alanyává válik, akkor az első kötelezettsége, hogy az érintett adóév utolsó napját követő második hónap utolsó napjáig, tehát naptári éves adózók esetén 2026.02.28-ig, a magyar adóhatóság felé eleget tegyen bejelentési kötelezettségének. Fontos, hogy a bejelentési kötelezettség azokra a vállalatokra is vonatkozik, melyek főszabály szerint alanyai a globális minimumadónak, de meghatározott feltételek alapján mentességet élveznek a globális minimumadó megfizetése alól.

II. Globális minimumadó megfizetése

A globális minimumadó kapcsán a következő sorrend szerint kell eljárni:

1. Ha az adott ország bevezette a belföldi kiegészítő adót, akkor elsőként ez az ország jogosult beszedni a belföldi kiegészítő adót, melyet az országban lévő összes csoporttag együttes adatai alapján kell meghatározni.

1.1 Elismert belföldi kiegészítő adó kiszámítása

Elismert nettó nyereség vagy veszteség	Kiigazított lefedett adók	Tényleges adómérték
[A]	[B]	[C]=[B]/[A]

 

1.1.1 Elismert nettó nyereség vagy veszteség és módosító tételek

Az adott országban a globális minimumadó hatálya alá tartozó csoporttagok nettó nyereségének vagy veszteségének kiszámításához az összesített számviteli nettó nyereségükből vagy veszteségükből kell kiindulni, melyet módosítanak a Minimumadó törvényben, illetve a globális minimum-adószintet biztosító kiegészítő adókkal kapcsolatos adatszolgáltatás részletes szabályairól szóló a 46/2025. (XII.23.) NGM rendelet 3.2.1.1 pontjában szereplő tételek.

 

1.2 Kiigazított lefedett adók számítása:  

A lefedett adók összege az adott országban a globális minimumadó hatálya alá tartozó csoporttagok összesített tényleges adóráfordítását jelenti, amely összeget a Minimumadó törvényben, illetve az előző pontban említett NGM rendelet 3.2.1.2 pontjában meghatározott módosító tételek korrigálnak.

Lefedett adónak kell tekinteni különösen (de nem kizárólagosan) a társasági adót, a helyi iparűzési adót, az energiaellátók jövedelemadóját és az innovációs járulékot.

2. Ha az 1. pontban ismertetett elismert belföldi kiegészítő adó beszedése nem történik meg, akkor a végső anyavállalat országa jogosult az adóztatásra a jövedelem-hozzászámítási szabály (IIR) alapján. Fontos, hogy a végső anyavállalat országa csak abban az esetben szedheti be az adót, ha az IIR szabályt belső jogába bevezette, és az a globális minimumadó szabályai szerint elismertnek (qualified IIR) minősül.

3. Végül, ha a fentiek alapján nem szedhető be a kiegészítő adó, az aluladóztatott kifizetések szabálya, azaz UTPR alapján azon államok jogosultak az adó érvényesítésére, amelyekben valamely csoporttag jelenléttel bír és alkalmazza az UTPR szabályt.

 

III. Nyomtatványok

1. Bejelentési kötelezettség – GLOBE bejelentő lap

A bejelentési kötelezettséget elektronikus úton lehet megtenni a GLOBEA (a globális minimumadó-szintet biztosító kiegészítő adók kapcsán fennálló adóalanyiságról, valamint a vállalatcsoport egyes adatairól) és a GLOBEM (Összes belföldi csoporttag nevében eljáró kijelölt helyi szervezet bejelentése a belföldi csoporttagok adatairól) nyomtatványon.

A nyomtatványon meg kell adni a végső anyavállalat adatait (név, illetőség országa, adószám, közösségi adószám), illetve a belföldi csoporttag adatait. Ezen túl nyilatkozni kell arról, hogy a végső anyavállalat vagy az adott csoporttag az adott évre fog-e beadni adatszolgáltatást, illetve kiegészítő adóbevallást.

Egyszerűsített adattartalmú GLOBE-bejelentés

Akkor nyújtható be, ha a végső anyavállalat (UPE), valamint a belföldi csoporttagok adatai a 2025. adóévben megegyeznek az előző pénzügyi év adataival. Amennyiben viszont az UPE-re vagy bármely belföldi csoporttagra vonatkozó információkban változás következik be, teljes adattartalmú GLOBE-nyomtatvány benyújtása kötelező.

2. Előleg bevallás – ’GLBADO nyomtatvány

A bevallásban fel kell tüntetni, hogy a fizetési kötelezettség mely csoporttagot vagy csoporttagokat terheli, továbbá - mentesség alkalmazása esetén - a vonatkozó mentességi jogcímet.

 A nyomtatványon meg kell adni a végső anyavállalat adatait. Továbbá, csoporttagonként külön-külön az alábbi adatokat:

• csoporttag megnevezése
• csoporttag adószáma
• csoporttag által fizetendő elismert belföldi kiegészítőadó-előleg
• előleg pénzneme
• mentességi nyilatkozat  

A globális minimumadó-előleg bevallás célja, hogy a Magyarországon felmerülő belföldi kiegészítő adó várható összegét az adóhatóság már a végleges adóbevallást megelőzően beszedje.

 A bevallás euróban vagy amerikai dollárban is elkészíthető.

3. Éves adóbevallás és befizetés

Főszabály szerint a belföldi csoporttag a kiegészítő adóval kapcsolatos adatszolgáltatást saját adóhatóságához nyújtja be. Az éves globális minimumadó bevallásban szükséges az adó teljes összegét feltüntetni és ha nem egyezik meg az előleg-bevallásban feltüntetett összeggel a különbséget megfizetni.

Azonban DAC9 irányelv lehetőséget biztosít arra, hogy a globális minimumadó bevallás központosított formában kerüljön benyújtásra, akár az anyavállalat, akár az erre kijelölt csoporttag által, a csoport valamennyi tagjára kiterjedően. Ennek érdekében az Európai Unión belül egy egységes bevallási formátum kerül bevezetésre (Top-up Tax Information Return – TTIR), továbbá a tagállamok automatikus adatcsere keretében osztják meg egymással a GLOBE-szabályok alkalmazásához kapcsolódó információkat.

 IV. Határidők

Üzleti év	Bejelentés (GLOBE)	Adóelőleg bevallás (GLBADO)	Adóbevallás (GIR – GloBE Information Return)
2024	2024.12.31.	2025.11.20.	2026.06.30.
2025	2026.02.28.	2026.11.20.	2027.03.31.

 

V. Mentességek

A belföldi kiegészítő adó kapcsán a törvény többféle mentességet biztosít, a részletszabályokat azonban külön kormányrendeletek tartalmazzák.

CbCR átmeneti mentességek „Safe Harbour”: Az OECD iránymutatása szerint három évig (várhatóan egy évvel meghosszabbítva) alkalmazhatók átmeneti mentességek, amelyek a vállalatcsoport transzferár-dokumentáció részét képező CbCR-jelentésének adatai alapján egyszerűsített számításokkal mentesítik a vállalatokat a kiegészítő adó alól. Ezek a „de minimis teszt”, az egyszerűsített tényleges adókulcs teszt és a rutin profitteszt.

• De minimis teszt: Adóévenként választható ez a mentesítés akkor, ha a belföldi illetőséggel rendelkező összes csoporttag adóévi együttes elismert bevétele kevesebb, mint 10 millió euró, és az adóévi adózás előtti eredménye kevesebb, mint 1 millió euró.
• Egyszerűsített tényleges adókulcs teszt (ETR): Ez a mentesítés választható, ha a cégcsoport beszámolójában kimutatott nyereségadó-ráfordítás és az országonkénti jelentésben szereplő adózás előtti eredmény hányadosa eléri a 16 százalékot (a 2025-ös adóévben).
• Rutin nyereségteszt: Mentesülhet a csoporttag a kiegészítő adó fizetése alól, ha a magyarországi csoporttagok gazdasági jelenléten alapuló nyereségkivételének összege eléri vagy meghaladja a CbCR jelentésben a Magyarországra eső adózás előtti eredményt.

Fontos, hogy ha egy vállalatcsoport egy adott országra vonatkozóan egyszer kiesik az átmeneti CbCR Safe Harbour mentesség alól, vagy nem alkalmazza azokat, akkor a későbbi években már nem térhet vissza ezekhez a mentességekhez, még akkor sem, ha a későbbi években teljesíti a mentességi feltételeket. „Once out always out” szabály.

De minimis kizárás: Adóévenként választható ez a mentesítés akkor, ha a belföldi illetőséggel rendelkező összes csoporttag átlagos elismert bevétele kevesebb, mint 10 millió euró, és az átlagos elismert eredménye negatív vagy kevesebb, mint 1 millió euró. A mutatókat három év (adott adóév és azt megelőző két adóév) átlagában kell vizsgálni.

Gazdasági jelenléten alapuló nyereségkivétel (SBIE): Adóévenként választható mentesítés. Ez a szabály a tényleges bérköltséghez és a tárgyi eszközökhöz köti a mentesítés számítását, valós gazdasági jelenlétet, személyi és tárgyi feltételek meglétét feltételezi.

Kezdeti ötéves mentesség: Ezen rendelkezés szerint két esetben lehet nullára csökkenteni a Magyarországon fizetendő kiegészítő adót:

1. Ha a multinacionális vállalatcsoport nemzetközi tevékenysége kezdeti szakaszának első öt évében legfeljebb hat országban van jelen, és a magyar tagokon kívüli tagjainál a jelentős tárgyi eszközök együttes könyv szerinti értéke nem haladja meg az 50 millió eurót.
2. Nagyméretű belföldi vállalatcsoportok, amelyek csak magyar tagokkal rendelkeznek, szintén élvezhetik az öt éves kezdeti mentességet, attól az évtől, amikor először esnek a törvény hatálya alá.

VI. Szankciók

Az adóhatóság a globális minimumadóval kapcsolatos bejelentési kötelezettség elmulasztása, késedelmes teljesítése esetén ötmillió forint, a globális minimumadóra vonatkozó bevallási kötelezettség elmulasztása, késedelmes, hiányos, hibás vagy valótlan adattartalmú teljesítése, az adatszolgáltatási kötelezettség megsértése esetén tíz millió forint mulasztási bírságot szabhat ki.